октябрь 19, 2009
В июле 2009 года были приняты поправки, направленные на реформирование существующей системы социального страхования и пенсионного обеспечения (Федеральные законы от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ). И хотя эти нормы начнут действовать только в следующем году, они уже сейчас вызывают у предпринимателей большой интерес. Сегодня мы публикуем первый блок информации на эту тему, подготовленный руководителем "Консалтинговой группы "Де-Конс" Аркадием Колпащиковым.
С 2010 года единый социальный налог, регрессивная шкала, многие льготы, а также правила исчисления ЕСН и пенсионных взносов прекратят свое существование. Вместо них появятся страховые взносы.
Размер страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, предлагается определять исходя из стоимости страхового года. Его стоимость рассчитывается как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
Теперь рассмотрим минусы и плюсы нововведений.
1. Отменена регрессивная шкала ставок, и с 2011 года повышаются тарифы страховых взносов по сравнению со ставками ЕСН. Так, с 2011 года "упрощенцы" и плательщики ЕНВД начнут осуществлять взносы в ФСС и ФОМС. А с 2015 года тарифы для всех категорий страхователей будут одинаковыми, их общая ставка составит 34%.
2. Предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы, адвокаты будут уплачивать фиксированные платежи за себя не только в ПФР, но и в ФОМС.
3. Взносы не будут считаться уплаченными, если в платежке указан неверный КБК. Соответственно пеней в таком случае не избежать. Кроме того, станет невозможен зачет взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет погашения недоимки, подлежащей уплате в другой внебюджетный фонд.
4. Нужно будет письменно сообщать в ПФР и ФСС о закрытии и открытии расчетных счетов, о создании и закрытии обособленных подразделений, а также о реорганизации и ликвидации, причем в те же сроки, что и сейчас в ИФНС.
5. За 2010 год сведения персонифицированного учета придется предоставлять в ПФР дважды: за полугодие 2010 года — до 1 августа; за 2010 год — до 1 февраля 2011 года. С 2011 года эти сведения нужно будет предоставлять ежеквартально.
6. С 2010 года все, у кого среднесписочная численность работников за предшествующий год составит более 100 человек, а с 2011 года — более 50 человек, будут обязаны подавать отчетность в ПФР и ФСС в электронной форме с цифровой подписью.
1. Объем отчетности для работодателей на общем режиме налогообложения уменьшится, а штрафы за ее непредставление изменятся.
2. В перечень необлагаемых взносами сумм добавятся следующие выплаты:
— суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника;
— платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым не менее года с медучреждениями, имеющими лицензии.
3. "Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и плательщики ЕСХН смогут увеличить расходы при расчете налоговой базы.
4. "Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы", а также "вмененщики" смогут уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима. Причем сохранится и ограничение — налог не может быть уменьшен более чем на 50%. "Упрощенцы" на патенте получат возможность уменьшить стоимость патента не более чем на 2/3 его стоимости.
5. ПФР и ФСС не смогут в отличие от налоговых органов блокировать расчетные счета страхователей.
Говоря в общем, обозначенные выше нововведения повышают нагрузку на многих страхователей по уплате обязательных платежей во внебюджетные фонды, и к 2015 году среди них совсем не останется льготников. Даже "спецрежимники" (УСНО и ЕНВД) с 2011 года начнут платить взносы по общей ставке 34%. Кроме того, нельзя не отметить, что работы бухгалтерам в связи с новыми правилами значительно прибавится.
Теперь давайте разберемся в том, кто же является плательщиком страховых взносов и как определяется база для их исчисления.
Плательщики страховых взносов определены в ст. 5 ФЗ № 212. К ним относятся:
— лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
— плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
В ст. 7 этого же закона объект обложения страховыми взносами определен следующим образом:
1. Для организаций и предпринимателей — это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки и т. д.
2. Для физических лиц, не признаваемых ИПБОЮЛ, — это выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и т. д.
База для начисления взносов для организаций и ИПБОЮЛ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации. Размер индексации должен определяться правительством России. Норма вступит в силу 1 января 2011 года.
Не включена в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. А для некоторых выплат, включенных в перечень, предусмотрены ограничения: так, в частности, выплата единовременной материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка должна производиться в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка.
В связи с отменой единого социального налога и введением взносов КоАП России с 2010 года пополнится новыми составам правонарушений для должностных лиц:
— за нарушение срока регистрации в фондах вводится штраф 500–1000 рублей;
— за нарушение срока представления в фонды сведений об открытии и закрытии счета будет штраф 1–2 тыс. рублей;
— за нарушение срока представления в фонды расчетов грозит штраф 300–500 рублей;
— за непредставление в фонды документов и сведений, необходимых для контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты взносов, а также страхового обеспечения в связи с нетрудоспособностью и материнством, вводится штраф 300–500 рублей.