август 25, 2005
В настоящее время в Алтайском крае и в целом по России возникают большие разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками при определении физического показателя для расчета единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Из сложившейся практики видно, что указанные проблемы возникают из-за того, что в налоговом законодательстве неточно прописаны методы определения физического показателя, то есть в каком случае при расчете ЕНВД применять физический показатель «площадь торгового зала», «площадь зала обслуживания посетителей», а когда - «торговое место». В этом материале мы попытаемся ответить на вопросы по ЕНВД, наиболее часто задаваемые предпринимателями.
Законодательная основа
Из буквального толкования Закона Алтайского края № 42 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Алтайского края» от 07.02.2003 года следует: «Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности».
При этом законом установлено следующее:
- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, применяется физический показатель «площадь торгового зала» (в квадратных метрах);
- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, применяется физический показатель «торговое место»;
- при осуществлении предпринимательской деятельности по услугам общественного питания применяется физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей» (в квадратных метрах).
Для того чтобы правильно рассчитать ЕНВД, фирмы и предприниматели, занимающиеся розничной торговлей и организацией общественного питания, должны прежде всего определить, через какой именно объект торговой сети (стационарной, имеющей торговый зал, стационарной, не имеющей торговый зал, или нестационарной) они осуществляют свою деятельность. Для стационарных точек, имеющих торговые залы, физическим показателем будет площадь торгового зала, а базовая доходность будет определяться из расчета 1800 рублей за 1 кв. м. за один месяц. При осуществлении предпринимательской деятельности через стационарные точки, не имеющие торговых залов, или через нестационарную торговую сеть базовая доходность будет определяться из расчета 9000 рублей в месяц за одно торговое место.
Что считать «торговым залом»?
Понятие стационарной торговой сети закреплено законодательно. Но законом четко не определено, какая стационарная торговая сеть будет относиться к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а какая - к стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы. Поэтому у фирм и предпринимателей возникает много вопросов, что принимать за торговый зал, а что - за торговое место при определении физического показателя, необходимого для расчета ЕНВД. В свою очередь, сегодня сложилась определенная практика по данному вопросу. Из нее следует, что к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, следует относить торговую сеть, если она: находится в специально оборудованном, предназначенном для ведения торговли помещении (нежилом помещении), прочно связана фундаментом с земельным участком, подсоединена к инженерным коммуникациям, а ее внутреннее обустройство обеспечивает свободный доступ покупателей к выставленному товару.
Поэтому при расчете ЕНВД за отчетный период применять физический показатель «площадь торгового зала» нужно в том случае, если торговое помещение будет соответствовать всем вышеперечисленным признакам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. При этом площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При применении ЕНВД к последним относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке).
Если помещение, используемое для розничной торговли, не соответствует определению стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети или как объект стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. В этом случае исчисление ЕНВД производится с использованием показателя базовой доходности «торговое место». В частности, рассчитывать ЕНВД с применением показателя «торговое место» нужно, если розничная торговля ведется:
- в помещении, специально не предназначенном для осуществления торговли (например, розничная торговля осуществляется в жилом помещении или, например, вы арендуете часть площади в здании учреждения здравоохранения, на которой организован аптечный киоск);
- в помещении, где свободный доступ посетителей к товару не обеспечен (например, торговля ведется через прилавок).
Открытые площадки
С открытием летнего сезона немало вопросов возникает и у организаторов общественного питания, переведенных на ЕНВД. В основном трудности связаны с определением площади зала обслуживания посетителей по открытым площадкам.
Открытые площадки, на которых фирмы и предприниматели оказывают услуги общественного питания для своих посетителей, переводятся на ЕНВД при условии, что площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. В этом случае площадь зала обслуживания посетителей необходимо брать из правоустанавливающих документов, например, договора аренды земельного участка. Но при расчете ЕНВД нужно учитывать лишь площадь, используемую для обслуживания посетителей. Поэтому если вы осуществляете свою деятельность, например, на арендуемом земельном участке, то в договоре аренды желательно прописать, какая именно площадь будет непосредственно использоваться для обслуживания посетителей.
До 2005 года налоговые органы запрещали переводить деятельность на уплату ЕНВД организациям и предпринимателям, у которых торговая площадь хотя бы по одному объекту торговли превышала 150 кв. м. Руководствовались они так называемыми методическими рекомендациями по применению гл. 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, согласно которым налогоплательщику запрещалось применять ЕНВД в случае превышения установленного ограничения площади торгового зала хотя бы по одному объекту стационарной торговой сети. Приказом МНС РФ от 01.03.2004 года № БГ-3-22/165 указанные методические рекомендации были отменены. Кроме того, федеральные арбитражные суды в вопросе перевода организаций и предпринимателей, имеющих объекты розничной торговли площадью более 150 кв. м., все чаще принимают сторону налогоплательщиков.
Следует также отметить, что в настоящее время Минфин России (Письмо от 21.12.2004 года № 03-06-05-02/22) принял сторону налогоплательщиков, согласившись с тем, что организации и предприниматели, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м, могут перейти на ЕНВД по другим объектам организации торговли. Такой переход возможен с 1 января 2005 года и без пересчета налоговых обязательств за период применения налогоплательщиком иных режимов налогообложения. Что касается объектов площадью более 150 кв. м, то по ним фирма или предприниматель может применять либо общий режим налогообложения, либо упрощенную систему. В случае если деятельность осуществляется и на тех, и на других объектах, то тогда для применения ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. При этом делить расходы нужно пропорционально долям выручки от каждого бизнеса в общем доходе (без учета НДС).
Таким образом, в свете последних изменений налогоплательщики могут более уверенно отстаивать свои позиции в спорах с налоговыми органами по вопросам, связанным с определением физического показателя при расчете ЕНВД, что ранее было более затруднительно. Однако, следует отметить, что Федеральным законом № 101-ФЗ от 21 июля 2005 года «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах….», вступающим в силу с 1 января 2006 года, предусматриваются некоторые изменения, касающиеся уплаты ЕВНД, и которые следует учитывать при расчете ЕВНД в следующем году.
Ирина Чанова.
* Автор - ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Де-Конс»