июль 17, 2012
Управление ФНС по Алтайскому краю предоставило комментарий о некоторых особенностях применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость (НДС). В ходе проведения камеральных проверок, во время которых оценивалась правильность применения таких вычетов, выявлены случаи нарушения статей 158, 164, 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики принимают к вычету НДС по неправильно составленным счетам-фактурам.
В ходе проверки одного из предприятий (назовем его "А"), занимающихся инвестированием объектов капитального строительства, было установлено, что в проверяемом периоде им принят на учет объект капитального строительства. Объект был построен по договору инвестирования, заключенного между "А" (инвестором) и "В" (застройщиком). Передача объекта от застройщика к инвестору осуществлялась по фактической стоимости объекта с учетом НДС.
Право инвестора, как и любого другого налогоплательщика, на применение налоговых вычетов закреплено в п. 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако реализовать свое право на вычет по построенному объекту инвестор может только на основании счета-фактуры. Поскольку "входящие" счета-фактуры выставляются подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг) на имя заказчика-застройщика, который не вправе воспользоваться налоговым вычетом, то заказчик должен составить сводный счет-фактуру и передать его инвестору.
Объект капитального строительства был принят на учет предприятием "А" в соответствии с выставленным "В" сводным счетом-фактурой, содержащим в себе свод затрат, понесенных застройщиком при возведении объекта. К этому документу в нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (постановление правительства от 2 декабря 2000 года № 914) не были приложены копии счетов-фактур, выставленных субподрядчиками, осуществлявшими строительство.
При изучении сводного счета-фактуры было установлено, что в графе 7 ("Налоговая ставка") размер процентной налоговой ставки отражен как 7,27%, а в графе 8 ("Сумма налога") была отражена сумма исчисленного налога в соответствии с указанной ставкой. Действующими налоговыми ставками по НДС являются перечисленные в статье 164 Налогового кодекса РФ:
- три основных ставки в размерах 0%, 10% и 18%,
- две ставки 10/110 и 18/118, определяемые расчетным методом.
Кроме того, согласно статье 158 Налогового кодекса РФ при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется налоговая ставка, равная 15,25%.
Таким образом, законом установлен закрытый перечень применяемых налоговых ставок по НДС, и ставка налога, равная 7,27%, примененная в счете-фактуре № 1 от 24.08.2011 года, являлась недопустимой. В результате двух камеральных проверок предприятия "А", проведенных сотрудниками Межрайонной инспекции ФНС России № 14, было отказано в возмещении НДС в размере 1,305 млн. рублей, начислено 261 тыс. рублей налогов, начислено 54 тыс. рублей штрафа и 48 тыс. рублей пени.